Меню
Наше месторасположение:
Санкт-Петербург, Ленинский пр., дом 153 А, офис 329

Экспресс-аудит энергетической компании

Обращение с целью проведения выборочной проверки ведения бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности энергетической компании.

Вид деятельности: обеспечение электроэнергией объектов строительства, находящихся вне зоны доступа к электросети.

Причина обращения

Проведение независимой оценки бухгалтерской деятельности компании. Анализ на предмет наличия задолженностей компании перед налоговыми органами и третьими лицами, а также проверка правильности начисления и уплаты налогов за весь период существования юридического лица.

Заданный период анализа бухгалтерской деятельности компании: 20.03.2017 г. - 31.03.2018 г.

Аудит

Для оценки достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности компания руководствовалась следующими нормативными документами:

  • Налоговый Кодекс РФ, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (1-я часть) и от 05.08.2000 г. (2-я часть) с изменениями и дополнениями.
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.
  • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций».
  • ПБУ 9/99 «Доходы организации»
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации»
  • ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»
  • Приказ об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Минфина РФ 31.10.2000 г. №94-Н
  • Рекомендательные письма Минфина РФ при спорных ситуациях
  • Решение арбитражных судов РФ.

Для проверки была предоставлена рабочая База в бухгалтерской программа систематизированного учета 1С: Предприятие (версия 8.3)

Аудит проводится на принципах профессионализма, качества, ответственности, носит комплексный характер с акцентом на проверку правильности начисления налогов и себестоимости, анализ применяемой предприятием методологии учета.

В качестве примера мы подготовили неполный список найденных нарушений в небольшой строительной компаниис краткими пояснениями по каждому. Мы надеемся, данный материал поможет Вам в будущем более тщательно подходить к вопросу поиска сотрудников на должность Главного бухгалтера и позволит лучше разбираться в тонкостях ведения бухгалтерского учета.


Цели аудита:

  • выявление уязвимых мест в бухгалтерском учете компании;
  • изучение учета и отчетности;
  • выявление налоговых рисков при налоговых проверках;

Для проверки была предоставлена рабочая База в бухгалтерской программа систематизированного учета «1С: <Бухгпалтерия» версия 8.3 за период с 20.03.2017 г. по 31.03.2018 г.

Выписка по Банку загружена по 31.03.2018 год.

Учет заработной платы сотрудников велся в Базе 1С «Бухгалтерия».


1. Учетная политика

Учетная политика сформирована. Справочники заполнены. Вид основной деятельности (ОКВЭД) – 35.12 (Передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям).

Основной счет учета затрат - 20.01 «Основное производство», затраты списываются с учетом всей выручки (котловой метод).

Общехозяйственные расходы списываются методом «директ-кастинг» в себестоимость продаж без учета выручки на счет управленческих расходов. Учет арендованных Основных средств за балансом не ведется.


2. Учет основных средств.

2.1 Организацией в 2017 году поставлены на учет Основные средства общей суммой 8 897 356 руб. 57 коп. Инвентарные карточки с записью, с указанием на какой объект приобретались ОС не велись.

Для принятия на учет в Учетной политике необходимо было установить критерий отнесения покупного оборудования к Основным средствам. Так как организация не применяет ПБУ 18/2, для сопоставимости бухгалтерского и налогового учета необходимо было принять показатель Основного средства свыше 100000,0 рублей и сроком использования более одного года.

«В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).»

«Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом, порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Например, если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов».

«Если применять ПБУ 18/2, в момент передачи основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Такие разницы будут погашаться по мере начисления амортизации.»

При этом, в организации в налоговом учете принято часть оборудования менее 100000,0 руб. за единицу.

Практически все оборудование было списано с баланса в течении одного – двух месяцев с начала работы. Так же есть оборудование принято на учет и списано в один день, или за один месяц.

«Основные средства ликвидируют и списывают с учета при следующих обстоятельствах:

  • имущество морально устарело и физически изношено;
  • произошли авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация;
  • при хищении или недостаче узлов и агрегатов, без которых использование имущества невозможно, а их замена нецелесообразна;
  • выявлена порча имущества;
  • объект находится в стадии реконструкции, когда ликвидируют часть объекта.

Правила установлены пунктом 29 ПБУ 6/01, пунктом 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н, и подтверждено письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.»

2.2 На учет поставлены основные средства не по фактической стоимости приобретения.

Выполнялась регламентная операция и первоначальная стоимость корректировалась в сторону уменьшения (см. пример выше) или в сторону увеличения. Данная ситуация сложилась из-за отсутствия аналитического учета по каждому основному средству и соответствия счетов учета 01 и 08.04. Таким образом ОС стоимостью 1118/64,40 руб. отразился в Балансе по стоимости 90484,98 руб.

2.3 Предоставлен Акт о списании ОС №3 от 30.11.2018 г. с причиной «полный износ» в количестве 16 шт. Состава комиссии нет. Информации, где были установлены Основные средства в Акте нет.

В результате списания ОС налогооблагаемая прибыль уменьшена на сумму 2949358,31 руб. (недоплата налога на прибыль – 589871,60 руб.).

Амортизация по ОС начисляется на счет 26 «общехозяйственные расходы», что не соответствует учету использования оборудования для получения дохода.

Рекомендации: пересмотреть «принятие к учету ОС» за весь период деятельности. Часть оборудования списать единовременно в состав материальных расходов. Остальные основные средства оставить на счете 01 и начислять амортизацию 13 месяцев на счет 20.01 «основное производство». Завести на каждое основное средство инвентаризационную карточку. При составлении Акта о списании ОС с баланса создавать комиссию из трех человек и более детально обосновать износ оборудования. Сопоставить факт окончания договора, при действии которого использовалось приобретённое ОС, с датой его списания. Если основное средство сдается в аренду, учет нужно вести на счете 03.03 «Материальные ценности, предоставленные в аренду». На конец 2017 года провести инвентаризацию основных средств и составить инвентаризационную опись.


3. Учет арендованного оборудования.

Имущество, полученное в аренду, отразите за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001

- получено имущество по договору аренды.

Стоимость арендованного имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре.

К счету 001 можно организовать аналитический учет:

  • по арендодателям;
  • по каждому арендованному основному средству.

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 обособленно.

Правила предусмотрены в инструкции к плану счетов.

Рекомендовано: поставить на учет за Балансом все арендованное оборудование. Вести аналитический учет в соответствии с планом счетов. В Актах от Арендодателя должен указываться номер договора и наименование оборудования.

Риски - административный штраф за неправильное ведение бухгалтерского учета от 5000,0 до 10000,0 руб. за один налоговый период.


4. Учет НДС

Декларации по НДС сданы в МИФНС в установленные сроки.

Обнаружены расхождения в Декларации по НДС за 4 квартал. В декларации сумма оплаты в МИФНС указана – 507230,0 руб. По предвариетльным данным, сумма к уплате – 464644,0 руб.

С большой долей вероятностии существует переплата налога – 42586,0 рублей.

Рекомендовано: Сдать корректировочную декларацию с приложенной пояснительной запиской.


5. Налог на Прибыль.

Декларации по налогу на прибыль сданы в установленные сроки.

Обнаружены расхождения по налогооблагаемой прибыли за 2017 г.

В сданной Декларации сумма = 2350742,0 руб. По предварительным данным = 2750742,0 руб.

Недоплата налога на прибыль за 2017 год =  400000,0 руб. х 20% = 80000,0 руб.

За 1 квартал 2018 года декларация в Базе 1С: Бухгалтерия формируется по финансовым показателям с убытком 714373,0 руб. В сданной декларации указана прибыль – 1285627,0 руб.

Рекомендовано:

  • сдать корректировочную по налогу на прибыль за 2017 год и доплатить налог
  • провести проверку финансовых показателей за 1 квартал 2018 года, сформировать Декларацию по прибыли в соответствии с первичными документами.

6. Создание резерва по сомнительным долгам.

«Чтобы заранее учесть возможные убытки по безнадежным долгам, организация может создать специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ). В налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) создание подобного резерва является правом, а не обязанностью организации. То есть, даже если в бухучете резерв по сомнительным долгам создан, для целей налогообложения прибыли его можно не формировать. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/295, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/597, УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031921.

Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ). Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который организация применяет по налогу на прибыль. Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Размер резерва по сомнительным долгам рассчитайте исходя из сроков задержки платежей в следующем порядке:

  • по задержкам со сроком менее 45 дней – резерв не формируется;
  • по задержкам со сроком от 45 до 90 дней (включительно) – включите в резерв 50 процентов от суммы задолженности;
  • по задержкам со сроком более 90 дней – включите в резерв 100 процентов от суммы задолженности.

При этом максимальная сумма резерва составляет:

  • по итогам налогового периода – 10 процентов от выручки за этот период;
  • по итогам отчетных периодов – наибольшая из двух величин на ваш выбор. Это либо 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период, либо 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Порядок формирования резерва предусмотрен в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ.»

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. В регистре укажите:

  • название регистра;
  • учетный период;
  • максимальную сумму резерва;
  • перечень сомнительных долгов;
  • сумму отчислений в резерв, учитываемых в составе внереализационных расходов;
  • часть резерва, подлежащую включению в состав внереализационных доходов;
  • сумму резерва, использованную на покрытие убытков по безнадежной задолженности.
  • регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

Правила устанавливает статья 313 Налогового кодекса РФ.

В 3 квартале 2017 года в организации был создан резерв по сомнительным (безнадежным) долгам от ООО «________» по Договору № ___ от 28.03.2017 г. на сумму 4 274 710,0 руб.

Предположительно, резерв создан искусственно и неправомерно, так как Заказчик ООО «______» не является банкротом и имел возможность оплатить услуги.

В случае, если все же был создан резерв, то после оплаты долгов в 4 квартале 2017 года нужно было сделать бухгалтерские проводки по уменьшению резерва (счет 63), а также сделать начисление внереализационных доходов (счет 91.01), что не было сделано. Бухгалтер пыталась исправить положение в 1 квартале 2018 года, но были допущены ошибки в соответствии проводок к проводимой бухгалтерской операции.

В результате по счету 91.02 «внереализационные расходы» обнаружен отрицательный остаток в сумме 4274710,0 руб.

Риски: формируя резерв в 3 квартале 2017 года, организация списала на расходы сумму 4727710,0 руб. Тем самым уменьшила налогооблагаемую базу и не доначислила авансовый налог на прибыль в бюджет 4727710,0 х2 0% = 854942,0 руб.

Из-за ошибочной бухгалтерской проводки невозможно сформировать Баланс за 1 квартал 2018 года. При этом ошибка будет оставаться в течение всего года и в конечном итоге сформировать правильно Баланс будет невозможно.

Рекомендовано: убрать ручную операцию по созданию резерва. Пересчитать налог на прибыль за 3 и 4 кварталы 2017 года. Также убрать ручную операцию в 1 квартале 2018 года.


 

7. Счет 20 «Основное производство»

За 1 квартал 2018 года выявлен остаток на счете 20 «Незавершенное производство» в сумме – 54448901,40 руб. Как формировался остаток - не выяснено.  Учитывая специфику деятельности организации, остатка быть не должно.

Рекомендовано: проверить регламентные операции по закрытию 20 счета.

Вывод

Учет финансово-хозяйственной деятельности велся с ошибками. Декларации сдавались в установленные сроки в электронном виде через провайдера электронной отчетности, но предположительно финансовые результаты существенно отличаются от реальных.

По предварительному анализу, бухгалтерский учет не соответствует действительности и не отражает реальную финансовую деятельность компании.

Помимо выявленных при аудите ошибках в ведении бухгалтерского учета, а также возникших вопросах относительно целесообразности тех или иных действий (резерв по сомнительным долгам), одним из важных упущений было полное отсутствие ведения аналитического учета. Что в свою очередь делает невозможным установить намерения тех или иных затрат, определить объекты, договора, для которых приобретались товары/услуги, а также цели купленного и арендованного оборудования.

Аналитика расходов не ведется по договорам, т.е. «не понятно под какие объекты списывались расходы», что, учитывая специфику работы компании, недопустимо.

Требуется восстановить бухгалтерский учет, а также доплатить искусственно заниженную часть налога на прибыль организации.

Стоимость

Стоимость экспресс-анализа бухгалтерской деятельности компании: 20 000 рублей.